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利润及利润分配

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  利润及利润分配

  一、利润的定义及其构成

  利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。

  (一) 营业利润

  营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用,加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。其中,营业收入是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益,由小企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款和扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

  (二) 利润总额

  利润总额是指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。

  (三) 净利润

  净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。其中,所得税费用是指小企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上,按照企业所得税法规定进行纳税调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额,然后确认所得税费用。

  第二节

  二、 营业外收入

  营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

  (一) 营业外收入的核算内容

  小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时,计入营业外收入。

  (二) 营业外收入的会计处理

  通常,小企业的营业外收入应当实现时按照其实现金额计入当期损益。小企业应通过“营业外收入”科目,核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入,借方登记期末结转本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

  企业确认营业外收入,借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目,贷记“营业外收入”科目。期末,应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目,借记“营业外收入”科目,贷记“本年利润”科目。

  【例1-1】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废,原价为500 000元,已计提折旧450 000元,报废时的残值变价收入为73 500元,报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算,不考虑相关的税费。该公司应编制会计分录如下:

  将报废固定资产转入清理:

  借:固定资产清理 50 000

  累计折旧 450 000

  贷:固定资产 500 000

  收回残值收入:

  借:银行存款 73 500

  贷:固定资产清理 73 500

  支付清理费用:

  借:固定资产清理 3 500

  贷:银行存款 3 500

  确认报废净收益:

  借:固定资产清理 20 000

  贷:营业外收入 20 000

  【1-2】乙公司在财产清查中盘盈了材料1000千克,实际单位成本为60元,经查属于材料发计量方面的错误。该公司编制的会计分录如下:

  批准处理前:

  借:原材料 60 000

  贷:待处理财产损溢 60 000

  批准处理后:

  借:待处理财产损溢 60 000

  贷:营业外收入 60 000

  (三) 营业外收入在小企业会计准则与企业会计准则下处理的区别

  盘盈收益的处理不同

  小企业会计准则下,存货的盘盈应记入“营业外收入”科目,而企业会计准则下,则冲减“管理费用”科目。

  固定资产盘盈时,小企业会计准则下,记入“营业外收入”科目,企业会计准则下,作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”核算,最终转入年初留存收益。

  三、营业外支出

  (一)营业外支出的核算内容

  营业外支出,是指小企业非日常生产经营活动发生的,应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

  小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失、非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等。

  (二)营业外支出的会计处理

  通常,小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。企业应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出,贷方登记期末结转本年利润的营业外支出。结转后本科目应无余额。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。

  企业发生营业外支出的,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。期末,应将“营业外支出”科目余额结转“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目。